Как учитывать налоги от поступления от Ozon по программе «Деньги до продаж» (займ от ООО МКК «Озон Кредит»)

Маркетплейс Ozon предлагает продавцам программу авансового финансирования «Деньги до продаж». В рамках этой программы микрокредитная компания ООО МКК «Ozon Кредит» предоставляет ИП займ (кредит) на сумму до определённого лимита, чтобы продавец мог получить деньги ещё до фактической продажи товара. 

Особенности этих поступлений:

• Деньги перечисляются на расчётный счёт ИП по договору займа (займовому договору) между ИП и ООО МКК «Ozon Кредит». Такие поступления не облагаются НДС, поскольку не связаны с реализацией товаров или услуг (это заёмные средства).
  
• Юридически это заём, а не выручка от реализации. ИП обязуется вернуть эти средства (обычно путём последующего погашения из поступлений от продаж на Ozon, либо напрямую).

Как учитывать такой заём в учёте ИП и при налогообложении УСН?

Не включать сумму займа в доходы для налога УСН. Согласно Налоговому кодексу, средства, полученные по договору займа или кредита, не считаются доходом при применении УСН. Это прямо следует из подп. 1 п.1.1 ст. 346.15 НК РФ, который отсылает к ст. 251 НК РФ (доходы, не учитываемые при налогообложении). Таким образом, получение денег от ООО Озон Кредит» не образует налогооблагаемый доход ИП ни в режиме 6%, ни 15%.
Например: продавец получил от Ozon Кредит 500 000 руб. авансом. В книге учёта доходов и расходов (КУДиР) эта сумма не отражается как доход, а учитывается вне налоговой базы (как заёмные средства). Это подтверждает практика: бухгалтеры отмечают, что полученный кредит не входит в налоговую базу УСН.

Отразить займ как обязательство и проконтролировать целевое использование. Несмотря на отсутствие налога, полученные средства нужно учесть в финансовом учёте как заём (долговое обязательство). Рекомендуется фиксировать дату и сумму поступления отдельно, например, во внутренней таблице или учётной программе, чтобы отслеживать возврат. При последующем погашении займа (см. ниже) также следует отразить уменьшение обязательства.

Начисление процентов или комиссии по займу: обычно «Деньги до продаж» предоставляются не бесплатно – МКК может взимать комиссию или проценты.

• Если ИП применяет УСН 6% («доходы»), то проценты по займу не уменьшают налог и не учитываются нигде в КУДиР как расход​. Фактически проценты уплачиваются из средств ИП, но для целей налога 6% они игнорируются (это особенность режима «доходы», где расходы не берутся в расчёт).
  
• Если ИП на УСН 15% («доходы-расходы»), проценты, уплаченные по займу Ozon, можно отнести на прочие расходы. Подпункт 9 п.1 ст. 346.16 НК РФ разрешает учитывать проценты за пользование заёмными средствами в составе расходов (при условии их экономической обоснованности и оплаты)​. Проценты отражаются в графе расходов КУДиР на дату уплаты. Таким образом, на режиме 15% сумма уплаченной комиссии/процентов Ozon уменьшит налоговую базу.

Погашение займа за счёт будущих продаж: в договоре с Ozon прописывается порядок возврата займа. Как правило, Ozon направляет выручку от ваших последующих продаж на погашение задолженности. То есть деньги, которые покупатели платят за ваш товар, сначала идут МКК «Озон Кредит» в счёт возврата займа, а остаток (если есть) перечисляется вам.

Для налогообложения критично зафиксировать момент возникновения дохода от продажи товара:

• Когда товар реально продан на маркетплейсе и Ozon отчитался о реализации, у ИП возникает доход от реализации на эту сумму (подробно о дате признания дохода – в следующем разделе). Этот доход облагается налогом УСН в общем порядке, независимо от того, что деньги фактически ушли на погашение долга, а не на счёт ИП.
  
• Поступление денег от покупателя через посредника (маркетплейс) признаётся доходом ИП на дату оплаты товара покупателем (или отчётности агента) согласно кассовому методу УСН​. Поэтому продажа, совершённая в период действия займа, будет включена в налоговую базу (см. далее). Иначе говоря, заём помог получить деньги авансом, но налог с продажи все равно придётся уплатить, когда состоится реализация.
  
• Если часть товаров не продана и займ приходится возвращать самостоятельно, то сумма возврата займа не признаётся расходом для УСН (возврат тела кредита не уменьшает доходы). Однако при возврате аванса покупателю возможна корректировка доходов (в случае ссуды Ozon – это не возврат покупателю, а возврат кредитору, поэтому корректировать налоговую базу не требуется). Проще: если ИП вернул невостребованный заём обратно Ozon Кредит, то в налоговом учёте ничего не меняется – изначально эта сумма и не включалась в доходы.

Практический совет: отделяйте в учёте выручку от продаж и поступления займа. Озон в своём личном кабинете обычно предоставляет отчёт о реализованных товарах (сумма продаж, возвраты, комиссия и т.п.) и отдельные выписки по финансированию. Для расчёта налога берите за основу отчёт о реализации. Случается, что сумма займов значительно превышает текущую выручку, что может ввести в заблуждение. Например, продавец отметил, что по отчёту за месяц продаж было на 100 тыс. руб., а поступления от MKK «Озон Кредит» превысили 1 млн руб. (авансы за будущие продажи). Если ошибочно включить всю сумму поступлений на счёт в доход, налоговая база окажется завышенной. Правильный подход – обложить налогом только фактическую выручку от реализации товаров (100 тыс. руб. из примера), игнорируя займ (1 млн руб.) как доход.

Альтернативная точка зрения (авансы vs заём): некоторые бухгалтеры и ИП отмечают, что по экономической сути «Деньги до продаж» похожи на авансы за товары, потому что вы получаете деньги в предвидении будущих поставок товаров на маркетплейсе. Авансы от покупателей при УСН облагаются налогом сразу (кассовый метод). Поэтому возникла дискуссия: не рассматривать ли поступления от Ozon Кредит как аванс, подлежащий налогообложению с момента получения? В бухгалтерском сообществе встречались рекомендации учитывать эти суммы как авансовый доход с последующей корректировкой при погашении. Например, эксперт на форуме «Клерк» указал, что по сути Ozon Кредит даёт аванс за товары, которые будут проданы, а авансы при УСН облагаются налогом сразу. Такая позиция основана на экономическом смысле операции. Однако официальная позиция контролирующих органов состоит в том, что если деньги получены именно по договору займа, то это не доход для целей налогообложения. Поэтому наиболее безопасным с точки зрения налогового законодательства является подход, при котором заём от Ozon не включается в базу УСН, а налог уплачивается при последующей реализации товаров. Если налоговая инспекция затребует пояснения, ИП может подтвердить займовый характер поступления договором с МКК и выпиской (в договоре прямо указано, что это заём без НДС).

Вывод: поступления по программе «Деньги до продаж» следует квалифицировать как заёмные средства, не облагаемые налогом УСН​. В учете важно отразить их отдельно и отследить погашение. Налог УСН уплачивается с реальных продаж товаров, когда они состоятся, а проценты/комиссии Ozon учитываются как расход (на УСН 15%) или просто как затраты бизнеса (на УСН 6%, без налогового вычета).

Момент признания дохода на Озон

• Момент признания дохода (кассовый метод и роль агента): по УСН действует кассовый метод – доход признается на дату получения средств. При продажах через посредника важен вопрос: когда считать деньги «полученными» предпринимателем – в момент поступления на его банковский счёт или в момент поступления на счёт посредника от покупателя? Ранее 1С и Минфин придерживались позиции, что доход возникает, когда маркетплейс перечисляет деньги на счёт ИП. Однако налоговые инспекции возражали, указывая, что по агентской схеме деньги, полученные агентом, фактически уже принадлежат комитенту. В 2023 году позиция официально изменилась: Минфин в письме от 01.09.2023 № 03-11-11/83988 разъяснил, что доход ИП-комитента возникает в момент поступления оплаты от покупателя на счёт агента, а не в момент перечисления средств комитенту​. Поэтому:
  
  • Если Ozon удерживает выручку (например, накапливает или тратит на погашение займа), все равно считается, что ИП получил доход в момент, когда покупатель заплатил за товар (то есть когда Ozon зафиксировал продажу). Это нужно учитывать при составлении КУДиР: желательно отражать доход на дату отчёта комиссионера о продаже, даже если деньги на счёт поступили позже или вообще пошли на погашение кредита.
    
  • Практически: Ozon обычно перечисляет деньги по расписанию (например, раз в неделю). Если у ИП нет займов и задержек, дата прихода средств на счёт примерно соответствует дате отчёта о продажах, и разницы нет. Но если деньги задерживаются (например, ИП сам выбрал копить деньги на Ozon или они ушли на погашение займа), надо вручную не забыть учесть доходы. Для надежности ИФНС можно ориентироваться на отчёт Ozon о реализованных товарах: каждая сумма продажи из отчёта за период должна быть в итоге отражена как доход в КУДиР, даже если не пришла отдельным платежом на счёт.
    
• Возвраты товаров и корректировки: если покупатель возвращает товар и Ozon сторнирует продажу, то возвращенные суммы уменьшают доход ИП в периоде возврата (кассовый метод – деньги возвращены покупателю). Ozon обычно вычитает возвраты из следующих выплат. В КУДиР нужно отразить возврат (уменьшение дохода) записью с отрицательным доходом на дату возврата денег покупателю. Таким образом, налоговая база корректируется.
  
• Документы от Ozon для учёта: для налогового учёта ИП-селлеру на УСН потребуются:
  
  • Отчёты о продажах (отчёт комиссионера) – подтверждают сумму выручки, агентскую комиссию, возвраты. Они служат основанием для признания доходов и расходов (по комиссии) в КУДиР.
    
  • Акты об оказании услуг от Ozon – подтверждают сумму удержанной комиссии как услуги. Они особенно важны для УСН 15%, чтобы обосновать расход.
    
  • Акты сверки/реестры выплат – помогают связать суммы из отчёта о продажах с фактическими платежами на счёт.
    
• Все эти документы рекомендуется сохранять. При камеральной проверке декларации по УСН налоговая может запросить пояснения, если увидит расхождение между оборотами по счёту и заявленными доходами. Наличие отчётов Ozon позволит показать, что, например, часть поступлений – это заём, а часть удержана комиссией, и налогооблагаемая база соответствует отчётам о реализации.

Вывод: платежи, поступающие от Ozon (через банк-посредник) за реализованные товары, включаются в доходы ИП на УСН в полной сумме, уплаченной покупателем​. На УСН 6% налог уплачивается со всей этой суммы, на УСН 15% – с разницы после вычета комиссии и прочих расходов. Доход признается в момент продажи (оплаты покупателем), а не обязательно в день поступления денег на счёт ИП. Важно правильно отразить все суммы в КУДиР и иметь подтверждающие отчёты от маркетплейса.

Учёт поступлений по обычному кредиту для ИП

Помимо специальных программ финансирования от маркетплейсов, предприниматели могут получать обычные кредиты или займы – например, кредит в банке на пополнение оборотных средств, заём от учредителя (если ИП в форме ООО, но здесь говорим об ИП-физлице), и т.п. Рассмотрим, как учитывать такие поступления при УСН:

• Сумма полученного кредита/займа не считается доходом и не облагается налогом УСН. Этот принцип тот же, что и с займом от Ozon: денежные средства, полученные по договору кредита (займа), исключены из налоговой базы. ИП-упрощенец не учитывает сумму кредита в КУДиР как доход, даже несмотря на применение кассового метода. Никаких авансовых платежей по УСН с полученного кредита платить не нужно. Например, если ИП на УСН 6% взял в банке кредит 1 млн руб., а других поступлений нет, то за этот период налог УСН = 0 руб. (нет доходов от реализации)​. Налоговая база формируется только из выручки от бизнеса и внереализационных доходов (проценты, санкции и пр., если ИП их получает). Кредит же – это долговое обязательство, а не заработанный доход.
  
• Возврат (погашение) кредита также не влияет на налог при УСН. Когда ИП возвращает заемные средства кредитору (банку), он не может учесть возврат как расход при УСН, потому что это расход не на предпринимательскую деятельность, а погашение долга. В режимe УСН «доходы-расходы» возврат основного долга по кредиту не включен в перечень расходов (ст. 346.16 НК РФ), а в режиме «доходы» и говорить не приходится – расходы не учитываются. Таким образом, ни получение, ни возврат суммы кредита не отражаются в налоговых доходах/расходах.
  
• Проценты по кредиту (за пользование заёмными средствами):
  
  • Для УСН 6% («Доходы»): выплаченные банку проценты не учитываются при расчёте единого налога​. Пункт 1 ст. 346.18 НК РФ прямо запрещает учитывать любые расходы при объекте «доходы», поэтому проценты – это личные расходы ИП. Их нельзя вычесть из налога или базы. Таким образом, ИП платит 6% со своих доходов, а проценты по кредиту влияют только на его фактическую прибыль, но не на налог.
    
  • Для УСН 15% («Доходы-Расходы»): проценты по кредиту можно учесть как расход при наличии доходов, поскольку подп. 9 п. 1 ст. 346.16 НК РФ позволяет учитывать проценты по заёмным средствам​. Условие – проценты должны быть уплачены в отчётном периоде и связаны с предпринимательской деятельностью. Признание процентов происходит на дату платежа (списания денег в уплату процентов)​. Например, ИП получил кредит 1 000 000 руб. и за год заплатил банку 100 000 руб. процентов. Если доходы ИП за год, скажем, 500 000 руб., то налоговая база при УСН 15% = 500 000 – 100 000 = 400 000 руб., налог = 60 000 руб. (15%). В КУДиР проценты отразятся как прочий расход на дату платежей. Если же доходов не было (ИП потратил кредит, но прибыль не получил), то за год выйдет убыток и налог УСН = 0 руб., но минимальный налог 1% (ст. 346.18 НК) в этом случае тоже нулевой, так как нет доходов вовсе. (При наличии даже минимального дохода расчёт минимального налога 1% следует вести от валового дохода, но это отдельная особенность режима 15%).
    
• Целевое использование кредита: если кредитные деньги потрачены на покупку товаров, материалов, основных средств для бизнеса, то сами эти покупки могут признаваться расходами (в режиме 15%) на общих основаниях – при условии оплаты и ввода в эксплуатацию (для ОС) или реализации товаров. То есть кредит позволяет финансировать расходы, которые затем уменьшат налог. Однако важно помнить: даже если вы получили кредит и тут же оплатили, например, товар для перепродажи, до продажи товара эти расходы не уменьшат базу (товар ляжет на остатки). При продаже товара его себестоимость спишется в расходы. В режиме 6% опять же эти расходы не повлияют на налог.
  
• Примеры учёта:
  
  • ИП на УСН 6% взял кредит 500 тыс. руб. и сразу купил на эти деньги товар. В книге доходов и расходов не появится ни доход (500 тыс. – заём), ни расход (закупка товара не учитывается, так как объект налогообложения – доходы). Налоговая база не изменится. Позже, когда товар будет продан за, допустим, 700 тыс. руб., ИП покажет доход 700 тыс. и заплатит налог 42 тыс. руб. (6%). Проценты банку, скажем 50 тыс., никак налог не уменьшат.
    
  • ИП на УСН 15% взял тот же кредит и купил товар. В КУДиР пока тоже ничего не отразится (товар оплачен, но не реализован – его стоимость в расходах учтётся при реализации). Когда товар продан за 700 тыс. руб., ИП отразит доход 700 тыс. и расход 500 тыс. (закупка товара) в том периоде, получив прибыль 200 тыс. Налог = 30 тыс. руб. (15% от 200 тыс.). Если за время ожидания продажи были уплачены проценты, они тоже включатся в расходы (например, +50 тыс., тогда прибыль и налог ещё меньше).
    
  • Если кредит израсходован на основные средства, например на покупку оборудования, то ИП на 15% сможет списывать стоимость оборудования через амортизацию (в особом порядке для УСН – равномерно в течение года постановки на учёт ОС либо единовременно, если стоимость до 100 тыс. руб.). Но это выходит за рамки вопроса.

Вывод: обычные кредиты и займы, полученные ИП, не увеличивают налоговую базу по УСН​. Проценты по ним учитываются только на режиме «доходы-расходы». При учёте важно отделять заёмные средства от доходов бизнеса. Все расчёты по основному долгу проходят «мимо» налога УСН, а экономия на налоге возможна только через использование этих средств для получения облагаемых доходов или расходов.

Включение займов и кредитов в налогооблагаемую базу УСН

Суммируя вышесказанное, ответ на вопрос, входят ли поступления по займам/кредитам в доходы при УСН, однозначен: нет, не входят. Налоговый кодекс относит такие поступления к неналоговым. В частности, п.1.1 ст. 346.15 НК РФ устанавливает, что при УСН не учитываются доходы, указанные в ст. 251 НК РФ. А ст. 251 НК РФ, в свою очередь, перечисляет доходы, не подлежащие налогообложению, в том числе «имущество, имущественные права или денежные средства, полученные по договору займа или кредита». Таким образом, суммы, полученные ИП по договорам займов (кредитов), не включаются в налоговую базу ни при объекте налогообложения «доходы», ни при «доходы минус расходы» (поскольку в последнем случае они не являются ни доходом от реализации, ни внереализационным доходом). Это правило подтверждают и разъяснения специалистов​: при расчёте УСН учитываются только доходы от реализации и определённые внереализационные поступления, деньги, полученные по долговым обязательствам, не облагаются – облагаются лишь проценты по ним, если вы выступаете заимодавцем.

Важно подчеркнуть:

• Если ИП получает заём – он не платит с него налог. Аналогично, если ИП позже вернёт этот заем кредитору – он не получает вычет. Налогообложение возникает только если из этих отношений вытекает иной экономический эффект, например, вам простили долг (тогда прощённая сумма может признаться внереализационным доходом) или вы сами даёте займы и получаете проценты (эти проценты – ваш доход, облагаются 6% или учитываются в базе 15% как внереализационный доход).
  
• В контексте маркетплейсов: финансирование от Ozon («деньги до продаж») – частный случай займа. Как разъясняют эксперты, эти суммы не надо включать в налоги на УСН​, несмотря на некоторые нюансы восприятия. Главное – документально подтвердить, что поступление было заёмным, а не оплатой от покупателя.

Рекомендация: вести раздельный учёт поступлений. Все средства, которые пришли как займы/кредиты (от банков, МФО, учредителей и т.д.), фиксировать отдельно от выручки. В КУДиР их не записывать в раздел «Доходы от реализации». При необходимости пояснений налоговой – ссылаться на нормы НК РФ и предоставлять копии договоров займа.

Все вышеприведённые рекомендации основаны на положениях Налогового кодекса РФ (в актуальной редакции на 2025 год) и разъяснениях ФНС. При необходимости ссылок на первоисточники можно воспользоваться следующими нормативными документами:

• Глава 26.2 НК РФ (ст. 346.15 – порядок определения доходов; ст. 346.16 – перечень расходов; ст. 346.21 – порядок исчисления налога и уменьшения на взносы).
  
• Глава 26.5 НК РФ (патентная система, особенности совмещения).
  
• Статья 430 НК РФ (фиксированные взносы и дополнительный 1%).
  
• Письма ФНС России № СД-4-3/10872@ от 25.08.2023​(о порядке уменьшения налога на 1% взносы) и др.
  
• Разъяснения Минфина РФ № 03-11-11/83988 от 01.09.2023 (о признании доходов через маркетплейсы).